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        這天，薄總來(lái)小盈公司拜訪，并帶來(lái)了兩盒自己茶廠生產(chǎn)的精品新茶。兩人在辦公司一邊品著新茶，一邊聊著薄總茶廠的生意經(jīng)。薄總說(shuō):“茶廠經(jīng)營(yíng)并不復(fù)雜，種茶樹(shù)、采葉子、制茶葉和銷(xiāo)售都挺簡(jiǎn)單的，也算得上薄利多銷(xiāo)。但是茶廠是村里大家一起幫忙才建起來(lái)的，只有茶廠賺的錢(qián)多，鄉(xiāng)親們的生活才能過(guò)得更好。”小盈聽(tīng)完很是感慨，心想自己就是專(zhuān)門(mén)干代理記賬報(bào)稅的，這樣的人一定要好好幫他進(jìn)行稅務(wù)籌劃。于是，便圍繞茶廠如何規(guī)范財(cái)稅管理、增加茶廠效益等方面出招。

　　【分析】

　　從薄總的茶廠情況來(lái)看，稅收負(fù)擔(dān)有點(diǎn)高，主要原因在于茶廠可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例太低。因此，茶廠進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，茶廠可以采取以下籌劃方案:

　　將整個(gè)生產(chǎn)流程分成茶葉種植園種植茶樹(shù)、生產(chǎn)初制茶和精制茶加工廠對(duì)初制茶葉進(jìn)行精加工后再銷(xiāo)售兩部分。茶葉種植園和精制茶加工廠在記賬報(bào)稅時(shí)均實(shí)行獨(dú)立核算。分開(kāi)后，茶葉種植園屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，生產(chǎn)銷(xiāo)售初制茶葉按規(guī)定可以免征增值稅，精制茶加工廠從茶葉種植園購(gòu)入的初制茶葉可以抵扣9%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【對(duì)比】

　　方案籌劃前，假定每年茶廠購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，其他水電費(fèi)和修理所需配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為15萬(wàn)元，全年精制茶不含稅銷(xiāo)售收入為700萬(wàn)元。

　　具體計(jì)算:應(yīng)納增值稅稅額=700x13%-(20+15)=56(萬(wàn)元)。

　　方案籌劃后，獨(dú)立出來(lái)的茶葉種植園銷(xiāo)售自產(chǎn)的初制茶葉免征增值稅，假定茶葉種植園銷(xiāo)售給精制茶加工廠的初制茶葉售價(jià)為500萬(wàn)元，其他資料不變。

　　具體計(jì)算:應(yīng)納增值稅=600x13%-(500x9%+20+15)=11(萬(wàn)元)。

　　【結(jié)果】

　　可見(jiàn)，籌劃方案的實(shí)施取得了良好收益，方案實(shí)施后比實(shí)施前可以節(jié)省成本45萬(wàn)元。

　　政策依據(jù)

1. 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定:下列項(xiàng)目免征增值稅：

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定:條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下:

　　(一)第一款第(一)項(xiàng)所稱(chēng)農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

　　農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　3.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第一條規(guī)定:增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。