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七種情況不予出口退稅

(一)“假直營(yíng)，真代理”、“四自三不見(jiàn)”的出口方式

《浙江某國(guó)際貿(mào)易有限公司騙取出口退稅罪二審刑事裁定》((2019年)浙江10年刑期結(jié)束1012號(hào))判決顯示，在浙江某國(guó)際貿(mào)易有限公司騙取出口退稅案件中，被告詹某等人以個(gè)人無(wú)法辦理出口退稅為由，發(fā)現(xiàn)被告朱某、李某授權(quán)出口。被告詹某等人自行準(zhǔn)備貨物，自行聯(lián)系外商，自行報(bào)關(guān)出口，被告單位申請(qǐng)公司提供報(bào)關(guān)委托書(shū)、空白報(bào)關(guān)單、外匯核銷(xiāo)單等文件，被告詹某等人在深圳辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。

"假直營(yíng)，真代理"、“四自三不見(jiàn)”是一種涉嫌出口稅款欺詐的方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以暫停出口退稅并收回退稅，這可能構(gòu)成嚴(yán)重的違法犯罪。“四自三不見(jiàn)”最早出現(xiàn)在國(guó)家稅務(wù)局和經(jīng)貿(mào)部發(fā)布的《關(guān)于出口企業(yè)以“四自三不見(jiàn)”方式出口的產(chǎn)品不退稅的通知》（國(guó)稅發(fā)行）〔1992〕156號(hào)）指出，“四自三不”是指進(jìn)出口企業(yè)（名義上的出口商）在沒(méi)有出口商品、供應(yīng)商和外國(guó)投資者的情況下，允許“商人”或中間人帶來(lái)自己的客戶(hù)、貨源、匯票和報(bào)關(guān)的所謂“出口交易”。

此后，國(guó)家稅務(wù)總局多次規(guī)范，將其定義為“虛假直接經(jīng)營(yíng)和真正的代理”。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口商品勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅）〔2012〕39號(hào))規(guī)定:以直銷(xiāo)名義出口，但本質(zhì)上是代理出口，不承擔(dān)出口風(fēng)險(xiǎn)的，視為自銷(xiāo)稅。“假直銷(xiāo)代理”和“四自三不見(jiàn)”的出口方式不僅存在行政違法風(fēng)險(xiǎn)，而且存在很高的刑事風(fēng)險(xiǎn)。

(二)出口備案文件不完整，存在分歧或申請(qǐng)不真實(shí)

根據(jù)《珠海某公司稅務(wù)行政處罰決定》（珠海稅務(wù)稽查[2023]3號(hào)），該公司的出口商品位于馬來(lái)西亞，但船運(yùn)公司提單顯示的出口商品位于新加坡，且商品代碼不一致。被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛假備案文件，受到行政處罰，并追回退稅。

備案文件是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處公司騙取出口退稅的關(guān)鍵線索，也是企業(yè)辦理出口退稅業(yè)務(wù)的必要材料。由于出口備案文件存在問(wèn)題，如提供的備案文件存在矛盾、申請(qǐng)不真實(shí)等問(wèn)題，被行政機(jī)關(guān)處罰、追回退稅、暫停出口退稅權(quán)的案例不在少數(shù)，許多出口企業(yè)應(yīng)予以關(guān)注。

(三)生產(chǎn)企業(yè)出口函調(diào)反饋存在疑問(wèn)

根據(jù)《珠海市進(jìn)出口貿(mào)易有限公司與廣東省國(guó)家稅務(wù)局二審行政判決書(shū)》（（2015）粵高法行最后一個(gè)字301號(hào)），2009年9月，珠海市國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)出口稅務(wù)管理部門(mén)在檢查原告珠海市進(jìn)出口貿(mào)易有限公司時(shí)發(fā)現(xiàn)原告的出口業(yè)務(wù)存在疑問(wèn)，涉嫌出口欺詐。經(jīng)審查，2010年，珠海市國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)《出口貨物稅務(wù)函調(diào)整管理辦法》（2010年第11號(hào)）第15條第3款的規(guī)定，決定暫停原告涉及上述四家公司的未退稅

為了加強(qiáng)退稅征收工作的銜接，防止出口退稅欺詐，國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)計(jì)了出口信函調(diào)整系統(tǒng)，退稅機(jī)關(guān)向生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函，要求對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的情況進(jìn)行審查，調(diào)查退稅風(fēng)險(xiǎn)。在《國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅（免稅）管理規(guī)范（2.0版）》（稅務(wù)總發(fā)[2018]48號(hào)）中，明確了信函調(diào)整的類(lèi)型和回復(fù)的類(lèi)型。如果在信函調(diào)整中，回復(fù)的內(nèi)容屬于“正常業(yè)務(wù)”以外的三種類(lèi)型，即“驗(yàn)證后未完成”、存在不退(免)稅的情況、如果“暫停退稅（免稅）”，可能無(wú)法辦理退稅，這對(duì)利潤(rùn)低、依賴(lài)退稅的外貿(mào)公司來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的現(xiàn)金流壓力。

(四)貨物出口未及時(shí)結(jié)匯的

為緩解企業(yè)困難，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步方便出口退稅促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定發(fā)展的通知》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第9號(hào))。隨著《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退(免)稅提供收匯信息的公告》(2013年第30號(hào))全部廢除，本文簡(jiǎn)化了出口退(免)稅的辦理流程和信息，同時(shí)也推出了“容缺辦理”制度，幫助外貿(mào)穩(wěn)步發(fā)展。但值得注意的是，由于出口合同規(guī)定，所有收匯的最后期限為退(免)。

(五)貨物進(jìn)項(xiàng)票被認(rèn)定為異常憑證

根據(jù)福建省進(jìn)出口有限公司和國(guó)家稅務(wù)總局莆田市城廂區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)行政（稅務(wù)）二審行政判決（（2020年）閩03銀行末146號(hào)），原告于2015年9月至10月獲得莆田市荔城區(qū)鑫豐鞋服有限公司開(kāi)具的150張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，涉及退稅1860328.40元。后來(lái)，上述增值稅發(fā)票被列入異常憑證信息。發(fā)票類(lèi)型顯示“失控”，因此通知原告退稅1860328.4元，暫時(shí)不允許退稅。退稅的人將被追回。

根據(jù)《關(guān)于異常增值稅扣除憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）第三條第二款規(guī)定，一般增值稅納稅人取得的增值稅發(fā)票納入異常憑證范圍的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理：未申請(qǐng)出口退稅或者已申報(bào)但未辦理出口退稅的，暫不允許辦理出口退稅，但另有規(guī)定的除外。適用增值稅免稅、抵免和退稅方式的納稅人已辦理出口退稅的，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按照異常憑證范圍內(nèi)注明的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)出；適用增值稅免稅方式

(六)貨物進(jìn)項(xiàng)票涉嫌虛開(kāi)違法違紀(jì)行為

根據(jù)《蘇尼特右旗某公司、內(nèi)蒙古自治區(qū)錫林郭勒盟國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)行政管理（稅務(wù)）再審審判監(jiān)督行政裁定》（（2017年）最高法律申請(qǐng)84號(hào)），2005年，該公司從一家毛皮制品廠獲得135張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，申請(qǐng)出口退稅1639755.57元，上述135張?jiān)鲋刀惏l(fā)票。2007年3月21日，錫盟國(guó)家稅務(wù)局稽查局對(duì)該公司進(jìn)行了錫國(guó)家稅務(wù)稽查〔2005〕十號(hào)稅務(wù)處理決定，認(rèn)定絨毛公司取得的135張?jiān)鲋刀惏l(fā)票為虛開(kāi)發(fā)票，決定不辦理退稅申請(qǐng)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口商品勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）的規(guī)定，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位的出口業(yè)務(wù)存在下列情形之一，出口業(yè)務(wù)暫時(shí)不辦理出口退稅（免稅）：出口商品的供應(yīng)公司涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要核實(shí)其供應(yīng)的真實(shí)性和納稅情況。因此，如果涉嫌虛開(kāi)貨物進(jìn)項(xiàng)票，也將面臨暫停出口退稅甚至行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

(七)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅并提交審核材料的

A公司是一家外貿(mào)公司，主要生產(chǎn)出口到國(guó)外的家具和其他產(chǎn)品。2023年6月，該公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)整理和自查時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于財(cái)務(wù)交接等錯(cuò)誤，該公司在2022年10月出口了一批貨物，并錯(cuò)過(guò)了退稅申報(bào)。由于退稅申報(bào)期已超過(guò)90天，且已超過(guò)今年4月30日，因此只能視為自我支付增值稅。

退稅期限是指貨物出口后申請(qǐng)出口退稅的時(shí)間要求。《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第24號(hào)公告）規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（出口貨物報(bào)關(guān)單）〈出口退稅專(zhuān)用〉以上出口日期為準(zhǔn)，相同）從下個(gè)月到次年4月30日，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收集相關(guān)憑證，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免征出口商品增值稅和消費(fèi)稅退稅。逾期不得申請(qǐng)免征退稅。"